В договоре купли продажи не указан ндс

27.06.2019 Выкл. Автор admin

Оглавление:

В договоре не выделена сумма НДС. Сумму НДС следует исчислять от цены договора по расчетной ставке или добавлять к цене договора НДС по обычной ставке?

Если в договоре сумма НДС не выделена и нет иных признаков того, что цена не включает в себя НДС, то НДС исчисляется из согласованной цены по расчетной ставке.

Обоснование

По сути, вопрос состоит в том, следует ли считать стоимость договора, когда в нем НДС не указан, как стоимость с учетом НДС или без НДС.

Пример

Две российские организации заключили договор купли продажи по цене 100 000 рублей. НДС в договоре не выделен.

Если применить расчетную ставку НДС (20 / 120), то сумма налога составит 16 667 рублей, а выручка продавца 83 333 рублей. Применяя расчетную ставку мы исходим из того, что сумма 100 000 рублей включает в себя НДС.

Если же исходить из того, что цена товара 100 000 рублей без НДС, то тогда нужно применить ставку НДС 20%, сумма налога составит 20 000 рублей, а выручка продавца 100 000 рублей.

ВАС РФ сформулировал позицию по этому вопросу в п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»:

«17. По смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Кодекса).»

Таким образом, если в договоре сумма НДС не выделена и нет иных признаков того, что цена не включает в себя НДС, то НДС исчисляется из согласованной цены по расчетной ставке. Этот подход, по сути, возлагает бремя расходов на несогласованный сторонами НДС на продавца (за счет его выручки).

Дополнительно

Если НДС в договоре не выделен, то бремя уплаты налога возлагается на продавца (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»)

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса России. НДС является федеральным налогом.

Договор без НДС: последствия

На практике встречаются ситуации, когда стороны в договоре не выделили НДС отдельной строкой. Кто в этом случае должен перечислить налог в бюджет? По какой ставке – 18 процентов либо 18 /118 — его нужно рассчитать? Какие правовые и налоговые последствия при этом возникают у продавца и покупателя товара?
В большинстве бланков первичных документов присутствуют специальные строки для выделения НДС. Однако помимо таких документов есть и другие, предусматривающие совершение операций, но не имеющие унифицированной формы. Порой требования к их оформлению носят условный характер, например договор. Выделение НДС в нем необязательно при продаже товаров (работ, услуг) организациям, применяющим спецрежим, либо если компания приобретает (ввозит) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для:
– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
– операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (подп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
– производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Однако бывают ситуации, когда продавец просто забыл указать НДС либо организация в начале налогового периода была освобождена от обязанностей плательщика НДС, но затем утратила эту льготу. Все это ведет к определенным правовым и налоговым последствиям.

Гражданское законодательство
Организации свободны в заключении договоров (ст. 421 ГК РФ). При этом стороны вправе определять все условия по своему усмотрению, за исключением случаев, когда заключение договора предусмотрено законом или иными нормативными актами. Для некоторых видов договоров, например купли-продажи на условиях рассрочки платежа (п. 1 ст. 489 ГК РФ) либо недвижимости (п. 1 ст. 555 ГК РФ), аренды (п. 1 ст. 654 ГК РФ), обязательно должна быть указана цена сделки. Как правило, она устанавливается соглашением сторон (п. 2 ст. 424 ГК РФ). При ее отсутствии договор считается незаключенным. Однако требование о том, что в нем необходимо указывать еще и сумму НДС, гражданское законодательство не содержит.

Налоговое законодательство
Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) должен предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). Это его обязанность, а не право. Кроме того, он должен выставить счет-фактуру, в котором отдельной строкой указывается сумма налога (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если НДС в общей цене сделки в договоре не выделен, поставщик должен начислить налог сверх договорной цены по ставке 18 процентов, а не в ее составе. Такую точку зрения подтверждает и судебная практика (постановления ФАС ВСО от 25 августа 2009 г. № А78-282/2009 и ФАС МО от 1 сентября 2008 г. № КА-А40/8156-08). Обратите внимание, что имеется судебная практика (постановления ФАС СЗО от 3 декабря 2007 г. № А56 15714/2007, ФАС СЗО от 7 апреля 2006 г. № А44-2620/2005-5), согласно которой организации могут воспользоваться расчетной ставкой НДС при определении суммы налога, если в договоре ничего не сказано о нем. Свои доводы судьи строят на том, что на основании гражданского законодательства договор должен быть оплачен по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Требование о взыскании суммы НДС дополнительно не соответствует условиям заключенного договора и нормам права. Однако если на практике действовать так, то возможны разногласия с инспекторами. И свою точку зрения придется отстаивать в суде. Чтобы избежать таких последствий, следует проследить, чтобы в договоре и счете-фактуре НДС был выделен отдельной строкой. Напомним, что сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) бухгалтер должен отразить по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1, а сумму НДС по этой операции – по дебету счета 90-3 и кредиту счета 68.
Кроме того, рассчитанную сумму НДС поставщик должен предъявить к уплате покупателю. Такой вывод следует из положений статьи 168 Налогового кодекса и судебной практики (постановление ФАС ВСО от 25 августа 2009 г. № А78-282/2009; п. 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24 января 2000 г. № 51). Так, Президиум ВАС РФ указал, что налог взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены, и подлежит уплате покупателем независимо от наличия в договоре соответствующего условия.
Что делать, если контрагент откажется принимать и оплачивать товар по цене, увеличен- ной на сумму НДС, ссылаясь на то, что продавец не вправе односторонне изменять согласованную цену? В этой ситуации договор будет признан ничтожным, поставщик может не поставлять товар, а покупатель – оплачивать его.
Если покупатель отказался оплачивать товар, но принял его к учету на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), где сумма НДС указана, считается, что договорная цена изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары с учетом налога. В то же время он вправе принять эту сумму НДС к вычету. Ведь нормы главы 21 Налогового кодекса не содержат указания на то, что невыделение организацией в договоре налога лишает ее права на применение налоговых вычетов.

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия», № 10, 2010. Печатается с сокращениями. Полный текст читайте в журнале.

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

Организация продала нежилое помещение физическому лицу. В договоре купли продажи указана продажная стоимость объекта, сумма НДС в договоре не выделена. Следует ли в данном случае начислять на сумму договора НДС и если НДС следует начислять, то как определить сумму НДС?

Продажа недвижимого имущества (нежилого помещения) является реализацией товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав), и как следствие со всей суммы реализации нежилого помещения необходимо исчислить и заплатить НДС, даже если в договоре купли продажи сумма НДС не выделена.
Сумму НДС необходимо определить расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 статьи 164 (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. сумму продажи помещения умножить на 18%,

Обоснование:

В абз. 1 п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, продажа недвижимого имущества (нежилого помещения) является реализацией товаров (работ, услуг, передачей имущественных прав), и как следствие со всей суммы реализации нежилого помещения необходимо исчислить и заплатить НДС, даже если в договоре купли продажи сумма НДС не выделена.

Согласно п. 16 ст. 167 НК РФ при продаже недвижимого имущества моментом определения налоговой базы по НДС признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту либо по иному документу о передаче недвижимого имущества.

Необходимо иметь ввиду, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В п. 1 ст. 166 НК РФ определено, что сумма налога при определении налоговой базы и соответствии со ст. 154 — 159 и ст. 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Таким образом, сумму НДС необходимо определить расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 (18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, т.е. сумму продажи помещения умножить на 18%, поскольку расчетные ставки согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются только в следующих случаях:

  1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
  2. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  3. при удержании налога налоговыми агентами;
  4. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
  5. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
  6. при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
  7. при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.

Необходимо отметить, что в Определение ВАС РФ от 24.12.2008 № ВАС-15099/08, Постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 № КА-А40/8063-08 указано что перечень случаев, при наступлении которых применяется расчетная ставка НДС является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию

Автор: Л.Б. Чернышева
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Как рассчитать НДС, если сумма налога не выделена в договоре?

По общему правилу цена договора определяется с учетом НДС. Если сумма налога выделена в договоре отдельно, то именно ее продавец предъявит покупателю (пп. 1, 4 ст. 168 НК РФ).

Если сумма НДС в договоре не выделена, то продавец должен самостоятельно расчетным путем выделить из цены договора НДС и предъявить ее покупателю (п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Это правило соответствует постановлению Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, в п. 17 которого установлено следующее: если сумма НДС не выделена в договоре, то по умолчанию она включена в цену договора.

Это правило не относится к тем случаям, когда по условиям договора НДС не включен в цену товаров, работ, услуг.

Выделение НДС расчетным путем

Если сумма НДС в договоре не выделена, но в договоре не указано, что налог в цену не включен, то в таком договоре не предусмотрена обязанность покупателя уплатить продавцу НДС дополнительно к цене договора. Поэтому продавец при оформлении счета-фактуры должен извлечь НДС из цены договора. Для этого сумму, указанную в договоре, нужно умножить на 18/118 или 10/110 — в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 4 ст. 164 НК РФ).

По договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена, но при этом в договоре не указано, что стоимость холодильника не включает НДС. Условия об уплате НДС дополнительно к цене холодильника договор не содержит. Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог следующим образом:

При оформлении счета-фактуры продавец отразит в нем следующую информацию:

  • стоимость холодильника без учета НДС — 20 000 руб.;
  • сумма НДС – 3 600 руб.;
  • стоимость холодильника с учетом НДС — 23 600 руб.

НДС сверх цены

Бывает, что сумма НДС в договоре не выделена, но договор содержит следующие условия:

  • существует оговорка, что налог в цену не включен («цены указаны без НДС»);
  • предусмотрена обязанность покупателя уплатить продавцу НДС сверх цены договора;
  • из других условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.

При таких обстоятельствах продавец оформляет покупателю счет-фактуру с суммой НДС, которая рассчитывается сверх цены договора, а именно: сумма, указанная в договоре, умножается на 18 % или на 10% — в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары, работы, услуги, передаваемые имущественные права (п. 1 ст. 168 НК РФ).

По договору купли-продажи холодильника его стоимость составляет 23 600 руб. Сумма НДС в договоре не выделена, условия об уплате НДС дополнительно к цене договор не содержит. Но в договоре указано, что в стоимость холодильника налог не включен (имеется отметка «без НДС»). Поскольку такая сделка облагается НДС по ставке 18%, продавец рассчитает налог следующим образом:

В счете-фактуре продавец отразит следующую информацию:

  • стоимость холодильника без учета НДС — 23 600 руб.;
  • сумма НДС – 4 248 руб.;
  • стоимость холодильника с учетом НДС — 27 848 руб.

Рекомендации по оформлению договоров

При заключении договора следует четко формулировать условия о включении или не включении суммы НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта. Это позволит избежать в будущем недоразумений в отношениях с контрагентом и претензий проверяющих.

Практика показывает, что покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам дополнительно, если по условиям договора цена не включает сумму НДС. Но отсутствие оплаты НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Значит, продавцу придется уплатить налог из собственных средств.

Право продавца на истребование НДС с покупателя

Согласно пп. 1, 2 ст. 168 НК РФ покупатель обязан перечислить поставщику НДС, даже если налог не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Так как налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг), то покупатель должен оплатить его с учетом исчисленного налога. Поэтому продавец имеет право выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить данную сумму — взыскать ее в судебном порядке.

Об этом свидетельствует множество судебных актов: п. 15 информационного письма президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.11.2016 № Ф01-4724/2016 по делу № А79-6711/2015, ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2012 № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011.

Однако при истребовании НДС от покупателя следует учитывать трехлетний срок исковой давности (постановления президиума ВАС РФ от 29.09.2010 № 7090/10, ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2011 № А05-5565/2010).

Неправомерное предъявление НДС покупателю

Встречаются случаи, когда продавец вводит добросовестного покупателя в заблуждение, заявляя о применении освобождения, использование которого неправомерно, а впоследствии предъявляет НДС к уплате покупателю. В данной ситуации продавец сам должен нести обязанность по уплате налога. К такому выводу пришли судьи в постановлении президиума ВАС РФ от 14.06.2011 № 16970/10 в отношении выполнения работ по государственному контракту.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2014 № Ф09-5967/14 по делу № А76-26562/2013, который пришел в выводу, что арендодатель, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, не вправе увеличить размер арендной платы на сумму НДС без заключения дополнительного соглашения к договору. Возложение на добросовестного участника гражданских правоотношений обязанности по уплате НДС, не предъявленного к оплате, неправомерно.

Если продавец не указал НДС в цене сделки…

Статьи по теме

Споры, связанные с уплатой НДС и пересчетом сумм сделок, — не редкость в предпринимательской практике. Как правило, такие конфликты возникают из-за несогласованности действий сторон. О правовых и налоговых последствиях подобных ситуаций мы рассказываем в этой статье.

Цена сделки как элемент договора

Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон. По общему правилу соглашение о цене сделки не является обязательным условием договора. Однако из этого правила есть исключения. В качестве примера назовем договоры купли-продажи на условиях рассрочки платежа (п. 1 ст. 489 ГК РФ), купли-продажи недвижимости (п. 1 ст. 555 ГК РФ) и аренды (п. 1 ст. 654 ГК РФ). В указанных сделках цена является обязательным условием. При отсутствии соглашения о цене такие договоры признаются незаключенными.

Что касается сделок, для которых цена не является обязательным условием, то они признаются действительными независимо от того, есть между сторонами договоренность о цене или нет. Правда, с некоторыми оговорками. Так, если исполнение условий сделки между сторонами еще не началось, а спор о цене уже возник, то это может стать основанием для признания такого договора незаключенным в связи с несогласованностью его существенных условий.

Если же исполнение сделки началось, а ее цена не согласована, то спор может дойти до суда. В этом случае суд определяет цену в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть исходя из цены аналогичных товаров (работ, услуг). При этом важно помнить, что цена сделки, определенная судом и контрагентами согласно этой статье, может отличаться от цены, рассчитанной на основании статьи 40 Налогового кодекса.

Как сказано в пункте 2 статьи 40 НК РФ, налоговый орган вправе в целях налогообложения пересчитать стоимость товаров (работ, услуг) в том случае, если сделка совершена:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • в результате товарообменных операций;
  • в процессе внешнеторговой деятельности;
  • с отклонением более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Как видим, отсутствие соглашения сторон о цене сделки не является основанием для ее определения согласно нормам статьи 40 НК РФ и последующего возможного начисления налогов, пеней и штрафов. Тем более если цену сделки определит суд, поскольку она изначально будет рассматриваться как соответствующая рыночной.

Еще один важный момент для определения цены сделки связан с правилом о невозможности ее одностороннего изменения. Правда, если иное не установлено договором или законом. Данная норма содержится в пункте 2 статьи 424 ГК РФ и подтверждается правоприменительной практикой (п. 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.92 № 23).

НДС не указан в договорной цене

Налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. Об этом говорится в пункте 1 статьи 168 НК РФ. Как следует из этой нормы, включать НДС в стоимость товара не право, а обязанность налогоплательщика. Продавец также обязан выставить покупателю счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ), и начислить к платежу в бюджет соответствующую сумму налога.

Напомним, что налогоплательщик выбирает момент определения налоговой базы, руководствуясь статьей 167 НК РФ, и закрепляет его в учетной политике. Это либо день отгрузки товаров (работ, услуг), либо день их оплаты покупателями. (О новых правилах исчисления НДС в 2006 году см. во врезке «Обратите внимание».)

НДС, уплаченный в стоимости приобретенного товара, покупатель вправе принять к вычету. При этом должны быть соблюдены требования статей 171 и 172 НК РФ. То есть если у покупателя имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, товар оплачен, оприходован и используется для деятельности, облагаемой НДС.

Однако бывают ситуации, когда НДС в общей цене сделки не указан. Вот некоторые из них. В момент заключения сделки продавец (поставщик):

  • забыл указать сумму налога;
  • применял специальный режим налогообложения;
  • был освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ 1 .

К каким же налоговым и гражданско-правовым последствиям ведут подобные ситуации?

Начнем с того, что начислить НДС в бюджет продавец (равно как и поставщик, исполнитель по договору оказания услуг и т. п.), являющийся плательщиком этого налога, обязан независимо от того, указана сумма НДС в договоре или нет. Причем налог начисляется на договорную цену, а не включается в нее.

Обратите внимание

Если стороны по сделке пришли к соглашению о новой цене товаров (работ, услуг), то именно она и станет налоговой базой по НДС. В результате лицо, реализующее товары (работы, услуги), должно будет уплатить в бюджет НДС с вновь установленной сторонами цены, а контрагент сможет принять соответствующую сумму налога к вычету.

Если стороны не пришли к соглашению о цене товара с учетом НДС, они вправе обратиться в суд. В таком случае несогласованность цены товара при заключении договора устанавливается в судебном порядке. Если цена не является обязательным условием для договора, по которому возник спор, то суд самостоятельно установит цену сделки, которая и будет объектом налогообложения по НДС. В ситуации, когда сделка в качестве обязательного требования содержит условие о цене товара (работ, услуг), суд может признать ее недействительной и обязать стороны отдать друг другу все полученное по такой сделке.

Когда о НДС забыли

Итак, в момент заключения сделки продавец — плательщик НДС не включил в договор сумму налога. В данной ситуации продавец, выставляя покупателю счет-фактуру и увеличивая стоимость товара на сумму НДС, рискует тем, что получит оплату либо без налога, либо с суммой налога, уже включенной в договорную стоимость. Или другой вариант развития событий — покупатель товара отказывается его оплачивать, пока цена не будет окончательно согласована. Причем на практике возможны различные ситуации. Например:

  • покупатель не принял и не оплатил товар;

Обратите внимание

С 1 января 2006 года в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ в статью 167 Налогового кодекса, налогоплательщики не вправе выбирать момент определения налоговой базы по НДС. Как следует из новой реакции пункта 1 этой статьи, таким моментом для налогоплательщиков будет наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или день оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

На основании этого пункта налогоплательщик, получивший оплату в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг), обязан начислять НДС в бюджет. При этом в момент отгрузки нужно будет снова определить налоговую базу по НДС со стоимости таких товаров (работ, услуг). Одновременно можно будет принять к вычету сумму налога, исчисленную ранее с предоплаты. Порядок применения вычетов установлен в новых редакциях статей 171 и 172 Кодекса.

Правда, для некоторых категорий налогоплательщиков сделано исключение. Так, пунктом 13 статьи 167 Кодекса установлено, что производители товаров (а также поставщики работ и услуг) с длительным циклом производства могут определять налоговую базу в момент отгрузки, а не в момент поступления предоплаты. Перечень организаций, которые смогут воспользоваться данным положением, будет определять Правительство РФ.

  • покупатель фактически принял товар или потребил услугу, но отказался их оплачивать.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

Покупатель отказался принимать и оплачивать товар по цене, увеличенной на сумму НДС, ссылаясь на пункт 2 статьи 424 ГК РФ о недопустимости одностороннего изменения согласованной цены. В этой ситуации договор считается незаключенным, продавец будет освобожден от обязанности поставить товар, а покупатель — оплатить его. Такая позиция изложена в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Покупатель отказался оплачивать товар, но фактически принял его на основании товаросопроводительных документов (например, накладной), в которых указана сумма НДС. В этом случае считается, что договорная цена фактически изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поясним сказанное на примере.

ООО «Патрон» (продавец) и ООО «Комильфо» (покупатель) заключили между собой 1 октября 2005 года договор купли-продажи одежды. По условиям договора продавец должен передать в собственность покупателя товар на общую сумму 300 000 руб. не позднее 10 октября 2005 года. Покупатель обязан оплатить полученный товар до 20 октября 2005 года. При этом продавец применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС (в учетной политике организации закреплен момент определения налоговой базы «по отгрузке»). А покупатель, осуществляя розничную торговлю, уплачивает ЕНВД и не является плательщиком НДС на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ.

10 октября 2005 года продавец отгрузил в адрес покупателя товар по накладной и выписал счет-фактуру. Стоимость товара, указанная в этих документах, равна 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.). Сумму НДС продавец обязан начислить к уплате в бюджет.

До 20 октября 2005 года ООО «Комильфо» реализовало товар в розницу. Перечислить в адрес ООО «Патрон» оплату с учетом НДС организация отказалась. Она аргументировала это тем, что согласованная сторонами цена сделки равна 300 000 руб., а о НДС в договоре не упоминается.

В данной ситуации покупатель фактически принял товар по цене 354 000 руб. и ссылка на согласованную сторонами сумму в размере 300 000 руб. юридически несостоятельна. Цена договора фактически изменена с согласия обеих сторон в момент приемки-передачи товара. Поэтому покупатель обязан перечислить продавцу оплату за товары в размере 354 000 руб. Сумму НДС (54 000 руб.), уплаченную по товарам, реализованным в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, покупатель не вправе принять к вычету.

Услуга оказана (работы выполнены), но стороны так и не договорились о цене. В такой ситуации гражданско-правовые последствия спора будет определять суд, который и установит рыночную цену. Проиллюстрируем сказанное.

Предприниматель А.Н. Сидоров (хранитель) заключил 1 сентября 2005 года с ООО «Практик» (поклажедателем) договор ответственного хранения имущества по цене 10 030 руб. в месяц. Срок хранения — 11 месяцев. По условиям договора поклажедатель обязан ежемесячно перечислять хранителю вознаграждение за услуги. А.Н. Сидоров установил в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке».

1 октября 2005 года хранитель предъявил поклажедателю к оплате за сентябрь счет-фактуру на сумму 11 835 руб. (включая НДС 1805 руб.). Поклажедатель отказался перечислить эту сумму на том основании, что согласованная сторонами цена договора равна 10 030 руб. в месяц и она не должна увеличиваться на сумму НДС.

В данной ситуации обе стороны не правы. Тот факт, что в договоре нет указания на НДС в сумме сделки, следует рассматривать как отсутствие соглашения о цене договора. Поскольку стороны фактически предприняли действия к исполнению условий сделки (например, имущество было передано хранителю по накладной или акту приемки-передачи), договор признается заключенным.

Допустим, что для разрешения конфликта стороны обратились в суд, который выяснил, что рыночная цена услуг хранения с включенной в нее суммой НДС — 9000 руб. Поскольку эта цена ниже договорной, суд установил, что поклажедатель обязан оплатить хранителю договорную сумму, то есть 10 030 руб. (8500 руб. плюс НДС 1530 руб.). В данной ситуации налоговой базой для начисления НДС будет сумма 8500 руб.

Обратите внимание

В ситуации, когда рыночная цена превышает договорную, суд скорректирует размер платежей за хранение до рыночных цен, но не более договорной цены плюс НДС. Иными словами, максимальная цена по оспариваемой сделке — 11 835 руб. (10 030 руб. плюс НДС 1805 руб.). Такой вывод можно сделать на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ и учитывая не согласованный сторонами диапазон цены.

Со спецрежима — на общую систему

Организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, не являются плательщиками НДС. В то же время налогоплательщик может утратить право на применение спецрежима или добровольно отказаться от него и перейти на общую систему налогообложения. Случаи, когда право на применение УСН утрачивается, перечислены в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ. В частности, не вправе применять «упрощенку» налогоплательщик, если размер его доходов превысит установленный годовой лимит, то есть 15 млн. руб. в 2005 году или 20 млн. руб. в 2006 году.

Плательщик ЕСХН может утратить право на применение этого спецрежима, если, например, доход от реализации сельхозпродукции составит менее 70% в общем объеме выручки, а также по иным основаниям, предусмотренным статьей 346.2 НК РФ.

Плательщик ЕНВД вправе самостоятельно прекратить деятельность, облагаемую данным налогом, и перейти на общий режим налогообложения. Например, организация может переквалифицироваться с розничной торговли на реализацию товара по договорам поставки.

Если к моменту исполнения договора продавец перейдет на общую систему налогообложения, он становится плательщиком НДС. А значит, при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) такой продавец обязан начислить сумму НДС в бюджет, а также указать ее в счете-фактуре и товаросопроводительных документах.

Рассмотрим ситуацию, когда «спецрежимник» возвращается к применению общей системы налогообложения, на примере «упрощенца», у которого доход превысил лимит, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

ООО «Патрон» (поставщик) заключило договор поставки 20 июня 2005 года, в соответствии с которым оно обязалось передать ООО «Комильфо» (покупателю) товар на сумму 1 200 000 руб. без НДС. Согласно договору передача товара должна осуществляться партиями по 300 000 руб. на условиях 100-процентной предоплаты 1-го числа каждого месяца.

В течение III квартала 2005 года ООО «Патрон» отгрузило покупателю три партии товара на общую сумму 900 000 руб. без НДС. Последнюю партию на сумму 300 000 руб. без НДС поставщик обязан поставить 1 октября 2005 года.

Однако, по данным учета ООО «Патрон» на 30 сентября 2005 года, организация превысила допустимый лимит доходов (размер выручки на эту дату составил 16 000 000 руб.). Согласно пункту 4 статьи 346.13 НК РФ продавец с 1 июля 2005 года утратил право на применение УСН и должен перейти на общую систему налогообложения. На основании пункта 4 статьи 346.13 Кодекса ООО «Патрон» с 1 июля 2005 года приравнивается к вновь созданной организации. Пунктом 12 статьи 167 Кодекса установлено, что вновь созданная организация обязана утвердить момент определения налоговой базы по НДС в течение первого налогового периода. Если такое решение своевременно не принято организацией (в данном случае ООО «Патрон»), она обязана определять налоговую базу «по отгрузке».

В связи с этим у продавца возникла обязанность доначислить НДС в сумме 137 288 руб. (900 000 руб. х 18%) по товару, ранее реализованному покупателю. 30 сентября 2005 года продавец предложил покупателю оплатить эту сумму. В тот же день, то есть до отгрузки оставшейся части товара в сроки, предусмотренные договором, продавец выставил покупателю счет на 354 000 руб. (с учетом НДС 54 000 руб.).

Покупатель отказался оплачивать выставленные ему дополнительно суммы НДС. Кроме того, он потребовал, чтобы продавец поставил ему оставшуюся партию товара на договорную сумму 300 000 руб.

В данной ситуации поставщику придется уплатить НДС с полной стоимости поставки товаров покупателю. Сумма налога — 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%).

Однако если стороны в добровольном порядке урегулируют свои разногласия, определившись относительно новой стоимости товаров (увеличенной на сумму НДС или включающей ее), то исходя из этой стоимости и будет рассчитана налоговая база по НДС.

Если право на освобождение утрачено

Продавец, освобожденный от уплаты НДС согласно статье 145 НК РФ в момент исполнения договора, впоследствии это право может утратить. Хотя в данной ситуации налогоплательщик не меняет режим налогообложения, ее гражданско-правовые последствия аналогичны тем, которые возникают при переходе со спецрежима на общую систему налогообложения.

Напомним, что в соответствии со статьей 145 Кодекса налогоплательщик утрачивает право на освобождение, если он:

  • превысил лимит доходов за три последовательных календарных месяца (в 2005 году — 1 млн. руб., в 2006 году — 2 млн. руб.);
  • начал осуществлять торговлю подакцизными товарами и не организовал раздельный учет.

Плательщиком НДС продавец становится начиная с того месяца, в котором он превысил лимит доходов либо осуществлял реализацию подакцизных товаров. Основанием является пункт 5 статьи 145 Кодекса.

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления косвенных налогов и Юридического управления ФНС России

Смотрите еще:

  • Документы для соцзащиты при рождении второго ребенка Детские пособия при рождении второго ребенка в 2018-2019 году Рождение ребенка всегда связано с определенными финансовыми расходами. И не всегда родители сами их покрыть, особенно если в семье рождается второй малыш. В этой ситуации на помощь приходит […]
  • Военная служба в европе 10 стран, отказавшихся от воинского призыва за последние 5 лет В России решение о постепенном переходе от призывной армии к контрактной было закреплено в 2000 году двумя решениями Совета безопасности РФ. Реальным сроком, когда российская армия должна была […]
  • Какие банки дают залог под птс Где получить кредит под залог ПТС? Кредит под залог недвижимости или авто можно получить здесь → Один из самых удобных вариантов для владельцев автомобилей кредит под залог ПТС, при котором автомобиль остается у клиента на весь срок кредита. Подобный продукт […]