Договор аренды легкового автомобиля у физлица

17.06.2019 Выкл. Автор admin

Используем личный автомобиль работника в служебных целях

Сегодня для ведения бизнеса автомобиль использует почти каждый. Но не всегда есть потребность, а то и возможность иметь собственное транспортное средство. Поэтому предприятия и арендуют автомобили, в том числе и у физических лиц, и очень часто у работников. В особенностях учета и налогообложения по договорам аренды автомобиля у работника, разбирался «Минфин».

Наиболее частым способом эксплуатации транспортного средства работника предприятием это заключение договора аренды.

Вариант аренды автомобиля урегулирован гл. 58 ГКУ. Заметим, такой способ при использовании предприятием автомобиля подходит не только для работника, но и любого физлица.

Первое, что нужно сделать работодателю – это заключить договор аренды транспортного средства работника, при этом такой договор должен быть составлен в письменной форме и обязательно нотариально заверен (ст. 799 ГКУ).

В договоре должны быть указаны условия аренды, такие как: срок, размер, регулярность выплаты арендных платежей. Если в договоре сроки выплаты арендной платы не будут определены, выплачивать арендную плату придется ежемесячно (ст. 762 ГКУ).

Оформление и учет автомобиля у предприятия

При поступлении арендованного автомобиля используют акт приемки-передачи. Такой документ составляют в произвольной форме, поскольку утвержденной на уровне формы законодательства формы на сегодня в Украине нет. Таким же образом оформляется и возврат автомобиля арендодателю по окончании срока аренды.

В учете для отражения поступления арендованного автомобиля служит специальный забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы». Учивать автомобиль следует по стоимости, указанной в договоре аренды (П(С)БУ 14).

Расходы на уплату арендных платежей отражают на соответствующих счетах учета расходов в зависимости от функционального назначения арендованного автомобиля:

• 23 – если автомобиль участвует непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг и сумма арендной платы может быть прямо отнесена на конкретный вид продукции, работ, услуг;

• 91 – если автомобиль используют для общепроизводственных целей;

• 92 – для административных целей;

• 93 – если автомобиль используют для сбытовых целей;

• 94 – в других случаях использования автомобиля в операционной деятельности.

Прочие расходы, которые предприятие несет в процессе содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (расходы на текущий ремонт, техобслуживание, парковку, страховку и т. п.), согласно нормам П(С)БУ 16 отражают на тех же счетах учета расходов, что и арендную плату.

Налог на прибыль. Объект налогообложения налогом на прибыль определяют исключительно на основании бухгалтерского финансового результата до налогообложения. При этом не имеет значения является предприятие высокодоходником или малодоходником. Ведь корректировку финансового результата на налоговые разницы НКУ в этом случае не предусматривает.

НДС. Получение автомобиля в аренду и его возврат никаких НДС-последствий иметь не будут, поскольку такие операции не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.2 НКУ).

Но и шансов на налоговый кредит по НДС у предприятия-арендатора также нет, поскольку оно имеет дело с обычным физлицом, которое не является плательщиком НДС.

В то же время, «входной» НДС по товарам и услугам, приобретенным для содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (такие как, техобслуживание, ремонт, стоянка, ГСМ), предприятие отнесет в налоговый кредит.

При использовании арендованного автомобиля в нехозяйственной деятельности предприятия или в необлагаемых НДС операциях нужно будет начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС (п. 198.5 НКУ).

Налогообложение у работника

НДФЛ и военный сбор. Сумма оплаты по договору аренды включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица в качестве вознаграждения, начисленного (выплаченного) в соответствии с условиями гражданско-правового договора (пп. 164.2.2 НКУ). Ставка НДФЛ составляет 18 % от суммы дохода, полученного в виде арендной платы.

При этом доход работника, от предоставления в аренду автомобиля, подлежит обложению и военным сбором (1,5 %).

Начислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и военный сбор с арендной платы должно предприятие-арендатор, как налоговый агент (пп. 14.1.180 НКУ).

В налоговом расчете по ф. № 1ДФ доход виде арендной платы отражают с признаком дохода «127» как выплату прочих доходов.

ЕСВ. Хотя доход работника получен в рамках гражданско-правового договора, начислять ЕСВ не нужно, ведь вознаграждение выплачивается не за выполнение работ (предоставление услуг), а за пользование имуществом физлица.

Предоставление имущества в аренду согласно ГКУ не является ни выполнением работ, ни оказанием услуг.

В части техобслуживания и ремонтов (как текущих, так и капитальных) ЕСВ также не насчитывается.

Аренда автомобиля у юридических и физических лиц

Для осуществления своей деятельности субъектам хозяйствования приходится использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили. При этом не всегда есть возможность их приобрести, поэтому автомобили часто берутся в аренду.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок аренды автомобилей как у физических, так и у юридических лиц — резидентов и нерезидентов, являются:

В главе 58 ГКУ изложены основные положения, регулирующие правовые отношения по договорам аренды независимо от статуса сторон договора.

Нормы ХКУ применяются к договорам аренды, в которых сторонами выступают субъекты хозяйствования. При этом согласно ч. 6 ст. 283 ХКУ к отношениям аренды применяются соответствующие положения ГКУ с учетом особенностей, предусмотренных ХКУ.

Таким образом, если договор аренды автомобиля заключается между юридическим и физическим лицами, следует руководствоваться только главой 58 ГКУ. Если же договор аренды заключается между двумя субъектами хозяйствования, в этом случае учитываются нормы главы 58 ГКУ и положения ст. 283 — 292 ХКУ.

В журнале приведены образцы следующих документов:

Особенности заключения договора аренды автомобиля

Форма договора аренды

Согласно ст. 799 ГКУ договор аренды транспортного средства заключается в письменной форме. При этом договор аренды транспортного средства с физическим лицом подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Согласно п. 3.2 главы 5 раздела II Порядка совершения нотариальных действий нотариусами Украины, утвержденного приказом Минюста от 22.02.2012 г. № 296/5, договоры аренды автомобиля удостоверяются независимо от места регистрации автомобиля. Дополнительно этот вопрос рассмотрен в теме Порядок нотариального удостоверения договоров аренды.

Если договор заключается между двумя субъектами хозяйствования (юридическими лицами), то исходя из норм главы 58 ГКУ и положений ст. 283 — 292 ХКУ такой договор не требует обязательного нотариального удостоверения.

Что касается договоров аренды транспортных средств, заключаемых между юридическим лицом и физическим лицом — предпринимателем, сложившаяся практика не является однозначной. Неоднозначное толкование норм ГКУ и ХКУ в научно-юридической литературе и на практике обусловливает появление противоречивых выводов, что, безусловно, влияет на их правоприменение, поскольку определенным образом происходит слияние правового статуса физического лица с правовым статусом юридического лица, разных по своей правовой природе. К сожалению, при равных условиях различными субъектами отдается приоритет применению в одних случаях норм ГКУ, а в других — ХКУ.

Так, в постановлении от 14.09.2006 г. по делу № 41/102 ВХСУ разъяснил, что согласно ст. 51 ГКУ к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не предусмотрено законом или не следует из сути отношений. В отличие от ст. 799 ГКУ, нормы ХКУ не устанавливают требования относительно нотариального удостоверения договоров аренды транспортных средств в сфере хозяйствования. Таким образом, по мнению ВХСУ, договор аренды автотранспортного средства с физическим лицом — предпринимателем не подлежит обязательному нотариальному удостоверению. Также в постановлении Пленума ВХСУ от 29.05.2013 г. № 12 четко разъяснено, что законом установлены требования относительно обязательного нотариального удостоверения договора найма транспортного средства при участии физического лица. При этом, однако, следует иметь в виду, что в таком удостоверении не нуждается договор, заключенный при участии гражданина, который приобрел статус субъекта предпринимательской деятельности.

Однако Минюст в разъяснении от 14.01.2011 г. обращает внимание на то, что согласно Порядку № 1388 транспортные средства регистрируются на юридических и физических лиц (то есть субъектов права собственности). Кроме этого, на основании правила, установленного ст. 51 ГКУ, к физическим лицам — предпринимателям следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность. В то же время следует принимать во внимание нормы гражданского законодательства, если предмет регулирования выходит за пределы предпринимательской деятельности, затрагивая частные интересы субъекта, и в полной мере регулируется нормами ГКУ.

Таким образом, учитывая судебную практику, договор аренды транспортного средства с физическим лицом — предпринимателем можно не удостоверять нотариально, но во избежание возникновения спорных ситуаций, на наш взгляд, целесообразнее перестраховаться и все-таки нотариально удостоверить договор аренды транспортного средства с участием физического лица — предпринимателя.

Кроме этого, дополнительно отметим, что согласно п. 4 ст. 828 ГКУ договор ссуды транспортного средства (кроме наземных самоходных транспортных средств), в котором хотя бы одной из сторон является физическое лицо, заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. То есть, в отличие от договора аренды автомобиля, договор ссуды автомобиля при участии физического лица обязательному нотариальному удостоверению не подлежит (доп. см. письмо ГФС от 19.04.2016 г. № 865/10/17-00-15-02-10).

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Стороны договора аренды
    • Существенные условия договора аренды автомобиля
    • Срок договора аренды
    • Плата за аренду автомобиля
    • Прекращение, изменение и расторжение договора аренды
    • Порядок передачи автомобиля в аренду
    • Пользование арендованным автомобилем
    • Особенности налогообложения операций аренды автомобиля
    • Операционная (оперативная) аренда основных средств
    • Учет расходов на содержание и эксплуатацию легковых и других автомобилей
    • Налог на доходы физических лиц
    • Единый социальный взнос
    • Военный сбор

Договор аренды автомобиля

Киев «____» ____________ 200___р.

Стороны:
Арендодатель ______________________________________________________________
(полное название юридического или ФИО физического лица)
в лице ___________, действующего на основании ____________, с одной стороны, и
Арендатор ____________________________ в лице ___________________, действующего на основании _________________ с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Арендодатель предоставляет, а Арендатор принимает в срочную платное пользование автомобиль :
1.1.1. Легковой автомобиль марки: _________________________________________.
1.1.2. Государственный номер: ____________________________________________.
1.1.3. Стоимость автомобиля: _____________________________________________.
1.1.4. Автомобиль принадлежит арендодателю на праве собственности согласно ________________________.
1.1.5. Автомобиль имеет такие недостатки на момент передачи, которые могут препятствовать его эффективному использованию _____________________________.
1.1.6. На Автомобиль установлены (не установлено) ограничения (обременения) и другие права третьих лиц ______________(основания установления ограничений (обременений).

2. Цели и условия использования объекта аренды

2.1. Арендуемый автомобиль будет использоваться Арендатором для служебных поездок персонала последнего, а также для перевозки мелких вещей.

3. Срок аренды

3.1. Срок аренды составляет ___________ лет с момента принятия объекта аренды.
3.2. Срок аренды может быть сокращен только по соглашению сторон.
3.3. После окончания срока договора арендатор имеет преимущественное право возобновления его на новый срок. В этом случае, если ни одна сторона в срок _______ до окончания настоящего договора письменно не уведомит о намерении его разорвать, Данный договор аренды автомобиля автоматически продлевается на срок _________.
3.4. Арендатор имеет право отказаться от данного договора аренды автомобиля, предупредив арендодателя в срок __________. При этом уплаченная вперед арендная плата Арендатору не возвращается.

4. Арендная плата

4.1. Размер арендной платы за весь объект аренды в целом составляет _______грн. за месяц (квартал, год).
4.2. Арендная плата выплачивается Арендатором ежемесячно (поквартально) наличностью через кассу Арендатора (или в безналичном порядке на расчетный счет (лицевой счет в учреждении Сбербанка) арендодателя) не позднее ________ числа каждого месяца (квартала).
4.3. Арендатор обязан в течение ____ дней с момента принятия объекта аренды, перечислить арендную плату за _____ месяца (квартал) авансом.
4.4. Исчисление размера арендной платы осуществляется с учетом (без учета) индексов инфляции.
4.5. Размер арендной платы может пересматриваться сторонами не чаще чем один раз в течение квартала (года) только в случае повышения уровня инфляции.
4.6. Арендатор имеет право вносить арендную плату вперед за любой срок в размере, который определяется на момент оплаты. В этом случае порядок пересмотра арендной платы за п.4.5 настоящего договора аренды автомобиля не применяется на оплаченный срок.

5. Порядок передачи автомобиля в аренду

5.1. Арендуемый автомобиль передается арендатору течение ____ дней с момента подписания данного договора аренды автомобиля.
5.2. Передача автомобиля в аренду осуществляется по акту приема-передачи.
5.3. Платежи, не обусловлены Данным договором аренды автомобиля, Арендатором не осуществляются.

6. Права и обязанности сторон

6.1. Обязанности Арендатора:
6.1.1. Использовать автомобиль по его целевому назначению в соответствии с п.2 данного договора.
6.1.2. Своевременно осуществлять арендные платежи.
6.1.3. Финансировать профилактическое обслуживание и текущий ремонт автомобиля.
6.1.4. Финансировать устранение неисправностей и поломок автомобиля.
6.1.5. Осуществлять за собственный счет заправку автомобиля ГСМ в период использования автомобиля по Данному договору аренды автомобиля;
6.1.6. Устранять последствия аварий и повреждений автомобиля, которые возникли во время эксплуатации его Арендатором.

6.2. Обязанности Арендодателя:
6.2.1. Предоставить в аренду автомобиль в технически исправном состоянии.
6.2.2. Осуществлять ремонт и техническое обслуживание автомобиля
6.2.3. Предоставить арендатору необходимую документацию на Арендуемый автомобиль и необходимые принадлежности.
6.2.4. Самостоятельно осуществлять обязательные для владельца автомобиля платежи в бюджет.

6.3. Права Арендатора:
6.3.1. Арендатор имеет право сдавать автомобиль в субаренду только с согласия арендодателя.

6.4. Права Арендодателя:
6.4.1. Арендодатель имеет право 1 (один) раз в квартал осуществлять проверку порядка использования Арендатором имущества, арендуемого в соответствии с условиями настоящего договора аренды автомобиля.

7. Страхование объекта аренды

7.1. Риск случайного уничтожения или повреждения Объекта аренды или его части несет Арендатор (Арендодатель).
7.2. В соответствии с этим договором аренды автомобиляАвтомобиль подлежит (не подлежит) страхованию на весь период аренды.
7.3. Страхование объекта аренды осуществляет Арендатор (Арендодатель) на весь срок аренды за собственный счет.
7.4. Стороны договорились о том, что в случае невыполнения своей обязанности стороной, которая должна согласно этого договора застраховать Автомобиль, другая сторона может застраховать его и потребовать возмещения расходов на страхование.

8. Порядок возврата объекта аренды

8.1. После окончания срока аренды Арендатор возвращает арендодателю автомобиль в исправном состоянии с учетом нормального износа, возникшего в период эксплуатации.
8.2. Возврат автомобиля происходит в течение ____ дней с момента окончания срока аренды по акту передачи.

9. Ответственность сторон

9.1. Арендатор несет следующую ответственность по Данному договору аренды автомобиля:
9.1.1. В случае просрочки по уплате арендных платежей пеня в размере _________грн. за каждый день просрочки.
9.1.2. В случае нецелевого использования автомобиля штраф в размере ________________ от его стоимости.
9.2. Арендодатель несет следующую ответственность по Данному договору аренды автомобиля:
9.2.1. В случае просрочки по сдаче автомобиля в аренду арендатору штраф в размере ________________, который удерживается из арендных платежей, причитающихся арендодателю.

10. Другие условия

10.1. Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до___ момента полного исполнения Сторонами своих обязательств по настоящему договору аренды автомобиля
10.2. Условия данного договора аренды автомобиля могут быть изменены только по взаимному согласию Сторон с обязательным составлением письменного документа.
10.3. Досрочное расторжение договора аренды автомобиля возможно только по письменному согласию сторон, если иное не установлено договором или законодательством Украины, за исключением случаев, когда одна из сторон систематически нарушает условия договора аренды автомобиля и свои обязательства
10.4. Все споры, связанные с этим Договором решаются путем переговоров между Сторонами. Если спор не может быть решен путем переговоров, он решается в судебном порядке по установленой подведомственностью и подсудностью такого спора, определенном соответствующим действующим законодательством Украины.
10.5. Арендатор имеет статус плательщика налога на прибыль предприятий на общих основаниях / плательщика единого налога по ставке 6% (10%).
10.6. Арендодатель имеет статус плательщика налога на прибыль предприятий на общих основаниях / плательщика единого налога по ставке 6% (10%).
10.7. Данный Договор заключен в двух оригинальных экземплярах, по одному для каждой из сторон.
10.8. После подписания этого договора аренды автомобиля все предварительные переговоры по нему, переписка, предварительные соглашения и протоколы о намерениях по вопросам, которые так или иначе касаются этого договора аренды автомобиля, теряют юридическую силу.
10.9. Приложения к настоящему Договору составляют его неотъемлемую часть.
К настоящему Договору прилагается: _______________________________________.

Местонахождение и реквизиты Сторон

Название ___________________________________
Юридический адрес __________________________
Код ОКПО ______________________________
Св-во плательщика НДС № ____________________
(Св-во плательщика единого налога № _________ _)
ИНН ______________________________________
Расчетный счет _______ в________________
МФО______________
Почтовый адрес ______________________________
Телефон_____________________________________

Название ____________________________________
Юридический адрес ___________________________
Код ОКПО ______________________________
Св-во плательщика НДС № _____________________
(Св-во плательщика единого налога № _________ _)
ИНН ______________________________________
Расчетный счет _______ в________________
МФО______________
Почтовый адрес _______________________________
Телефон______________________________________
М.П. ________________________
М.П.________________________

Аренда автомобиля у физического лица и расходы на ремонт

Автор: Максимова Н. Н., эксперт журнала

Организация хочет взять в аренду у физического лица грузовой автомобиль для использования в предпринимательской деятельности. Правомерно ли будет относить на затраты не только расходы на приобретение ГСМ, но и расходы на ремонт и покупку запасных частей? Достаточно ли для этого в договоре аренды прописать обязанность арендатора проводить ремонт автомобиля?

Расходы на ремонт автомобиля несет арендатор только по договору аренды транспортного средства без экипажа. Признание таких расходов может быть рискованным при применении УСНО.

Обоснование. Гражданское законодательство предусматривает два варианта договора аренды транспортного средства с разным распределением между сторонами обязанностей по несению расходов, связанных с его эксплуатацией.

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Обязанности сторон договора по осуществлению расходов, связанных с эксплуатацией транспортного средства, описаны в ст. 644 и 646 ГК РФ:

арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта. Эта императивная норма, которая не может быть изменена по соглашению сторон, позволяет арендатору признавать расходы на ремонт автомобиля, арендованного у физического лица;

арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, если иное не предусмотрено настоящим договором. Таким образом, по умолчанию арендатор несет расходы на оплату ГСМ, иное может быть предусмотрено договором.

Итак, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на оплату ГСМ и учитывает их при налогообложении (на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ при уплате налога на прибыль и пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСНО) при условии обоснованности таких расходов, наличия связи с деятельностью, направленной на получение дохода, а также документального подтверждения. В эту категорию могут быть включены расходы на мойку автомобиля, балансировку колес, шиномонтаж, стоянку, охрану.

Одновременно затраты на ремонт автомобиля, в том числе на приобретение запасных частей, возложены на арендатора прямым указанием закона. Как правило, это положение дублируется в тексте договора аренды транспортного средства без экипажа. Понятие «расходы на содержание служебного транспорта» (пп. 11 п. 1 ст. 264, пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) достаточно емкое. К примеру, в Постановлении ФАС ЦО от 28.08.2009 по делу № А68-9833/08 580/14 суд согласился с налогоплательщиком, признавшим в составе расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на автостоянку, мойку, ремонт и приобретение запасных частей для автомобиля. Тем не менее чиновники рекомендовали учитывать расходы на ремонт транспортных средств (в том числе на приобретение запчастей) как расходы на ремонт основных средств в силу п. 2 ст. 260, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 26.08.2011 № 20 14/2/[email protected]). И это логично с учетом разделения расходов на содержание транспортного средства и его поддержание в надлежащем состоянии (проведение ремонта) в ст. 644 и 646 ГК РФ.

Обратим внимание, что в п. 2 ст. 260 НК РФ сказано: расходы на ремонт признаются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. При этом расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество, арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, физических лиц и др.), по мнению Минфина, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом (письма Минфина РФ от 01.02.2011 № 03 03 06/1/51, от 13.12.2010 № 03 03 06/1/773).

Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях применения гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. То есть ограничение о том, что учитываются расходы арендатора только амортизируемых основных средств, действует и для «упрощенцев». Ввиду закрытого перечня расходов, признаваемых при налогообложении, учитывать расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом (поскольку арендованы у физических лиц), может быть рискованно.

В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации.

Правила распределения между сторонами расходов, связанных с эксплуатацией транспортного средства, описаны в ст. 634 и 636 ГК РФ:

арендодатель (физическое лицо) обязан поддерживать сданное в аренду транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей. Данное правило сформулировано императивно, не допускает установления иного варианта соглашением сторон;

арендатор (организация) несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе затраты на оплату топлива и других расходуемых в процессе его эксплуатации материалов и на уплату сборов, если иное не предусмотрено договором аренды. Иначе говоря, арендатор (организация) по умолчанию несет затраты на оплату ГСМ и иных расходуемых в процессе эксплуатации транспортного средства материалов.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы на оплату ГСМ и учитывает их при налогообложении (на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ при уплате налога на прибыль и пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при применении УСНО) при условии обоснованности таких расходов, наличия связи с деятельностью, направленной на получение дохода, а также документального подтверждения.

Расходы на ремонт и приобретение запасных частей, осуществленные арендатором, нельзя считать экономически оправданными, так как в силу прямого указания закона они возложены на другую сторону договора.

Договор аренды легкового автомобиля у физлица

Документ : Аренда автомобиля у физического лица: нюансы учета

Аренда автомобиля у физического лица: нюансы учета

Не всегда предприятию выгодно или целесообразно содержать собственный автопарк. С этим связано огромное количество вопросов документального оформления, а также материальных затрат на такое содержание, потому очень часто предприятия оформляют договор аренды автомобиля с владельцем для использования в своей хозяйственной деятельности.

В данной статье рассмотрим вопросы оформления, учета и налогообложения аренды автомобилей,когда арендодателем является физическое лицо.

Общие организационно-правовые моменты

При заключении договора аренды автомобиля следует руководствоваться, прежде всего, нормами ГК Украины (гл. 58) и ХК Украины (статьи 283-292).

Аренда у физического лица

Взаимоотношения между предприятием и физическим лицом, которое сдает в аренду легковой автомобиль, должны быть оформлены договором аренды. И такие договоры необходимо заверить нотариально в соответствии с ч. 2 ст. 799 ГК Украины. Договор аренды автомобиля с физическими лицами может быть удостоверен как государственным, так и частным нотариусом.

В первом случае уплачивается госпошлина, размер которой составляет 1 % от суммы договора, но не менее 1 НМДГ (пп. «д» п. 3 ст. 3 Декрета N 7-93).

А во втором — плата за услуги частного нотариуса, размер которой не должен быть меньше размера госпошлины. При нотариальном удостоверении договора арендодатель должен предъявить нотариусу документ, подтверждающий право собственности на передаваемый в аренду автомобиль.

Договором аренды (имущественного найма) определяются: сроки аренды; размер арендной платы и порядок расчетов; права и обязанности сторон. Срок аренды устанавливается по согласованию сторон. Следует заметить, что ст. 763 ГК Украины разрешает заключать договоры имущественного найма без указания срока, то есть на неопределенный срок. Однако для целей бухгалтерского и налогового учета установление срока аренды является обязательным.

Так, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 П(С)БУ 14 под арендой понимается соглашение, по которому арендатор приобретает права пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

В налоговом учете в соответствии с пп. 14.1.97. п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины, под арендной (лизинговой) операцией понимается хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок.

Потому при отсутствии в тексте договора информации о сроке аренды операция по предоставлению в пользование транспортного средства не будет соответствовать определению арендной операции, установленному бухгалтерским и налоговым законодательством.

Основными сопроводительными документами при заключении договора аренды с физическим лицом являются:

— свидетельство о регистрации автомобиля (техпаспорт);

— акт приема-передачи основных средств;

— паспорт и копия паспорта арендодателя;

— справка о присвоении идентификационного номера и ее копия.

Аренда у физического лица — предпринимателя

Физические лица — предприниматели в гражданско-хозяйс-твенных отношениях являются разносторонними участниками. Осуществляя предпринимательскую деятельность физические лица — предприниматели приравниваются к юридическим лица, тогда как в частных отношениях, остаются гражданами — физическими лицами. Поэтому следует четко разграничивать эти разные сферы отношений.

Согласно ст. 51 ГК Украины, к физическим лицам — предпринимателям следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность. А если предмет регулирования выходит за пределы предпринимательской деятельности — следует принимать во внимание нормы гражданского законодательства.

В последнее время при рассмотрении этого вопроса судебные инстанции приходят к выводу, что заключаемые договоры аренды автомобилей с физическими лицами — предпринимателями удостоверять у нотариуса необязательно. Суды мотивируют свою позицию тем, что ХК Украины не устанавливает подобных требований относительно договоров аренды транспортных средств в сфере хозяйствования. Таким образом, данный вопрос в законодательстве четко не выписан, потому лучше не рисковать, дабы не отстаивать действительность совершенной сделки в суде.

Таким образом, несмотря на неоднозначность мнений государственных органов относительно нотариального заверения договора аренды с физическими лицами — предпринимателями, решение вопроса возлагается на самих субъектов хозяйствования. Но, поскольку автотранспортное средство регистрируется на физическое лицо (Письмо N 7885-0-33-08), а не на физическое лицо — предпринимателя, то договор лучше нотариально удостоверить.

Аренда у физического лица — учредителя

Договор аренды транспорта заключается по аналогии с обычными физическими лицами, а именно в письменной форме с нотариальным удостоверением.

В договор аренды автомобиля необходимо включить все существенные условия, без которых он не будет считаться заключенным. Так, для любого хозяйственного договора таковыми являются условия о предмете, цене и сроке (ч. 3 ст. 180 ХК Украины). Помимо них в договор аренды следует включить условия, характерные именнр для таких договоров (ч. 1 ст. 284 ХК Украины), к ним относятся:

— объект аренды (состав и стоимость имущества с учетом его индексации);

— срок, на который заключается договор аренды;

— арендная плата с учетом ее индексации;

— порядок использования амортизационных отчислений;

— восстановление арендованного имущества и условия его возвращения или выкупа.

Законодательство не запрещает одному и тому же лицу подписать договор; с одной стороны, от имени предприятия (как исполнительному органу), а с другой — как физическому лицу, которое вправе распоряжаться своим личным имуществом.

Однако контролирующие органы любят ссылаться на норму ч. 3 ст. 238 ГК Украины, согласно которой представитель не вправе совершать сделки от имени представляемого лица в своих интересах. Потому они настоятельно рекомендуют оформить доверенность (можно приказ по предприятию) на право заключения договора аренды автомобиля иному лицу — заместителю директора, главному инженеру или другому сотруднику, а в качестве арендодателя-собственника автомобиля директор подпишет договор сам.

Аренда у работника предприятия

Существует несколько вариантов оформления использования предприятием легкового автомобиля своего работника. Наиболее распространенный — это выплата работнику компенсации. Возникающие в таком случае правоотношения находятся в плоскости, регулируемой трудовым законодательством, а именно основываются на положениях ст. 125 КЗоТ Украины, в которой закреплено право работника на компенсацию за использование личных инструментов в работе.

Но обязательной компенсации согласно ст. 125 КЗоТ Украины подлежит только износ автомобиля.

При использовании такого способа переход права распоряжения автомобилем к предприятию не происходит. Работник вправе использовать его в свободное от работы время по своему усмотрению, самостоятельно определяет место его хранения и несет все расходы по техобслуживанию, а также страхованию, возмещению причиненного третьим лицам ущерба и пр.

Для оформления отношений в этом случае достаточно заявления работника с просьбой разрешить ему использовать личный автотранспорт при выполнении трудовых обязанностей и издания соответствующего приказа руководителя. В приказе по предприятию устанавливается размер и порядок выплаты компенсации за износ (амортизацию) использованных в работе личных инструментов. В приказе обязательно нужно указать, что он составлен в соответствии со ст. 125 КЗоТ Украины.

Рекомендуем, положение о возможности такого использования автомобиля с выплатой соответствующей компенсации включить и в коллективный договор. Если в коллективном договоре это не прописано, можно заключить с работником отдельный договор об использовании автомобиля для нужд предприятия.

Кроме того, издается приказ об использовании автомобиля в хозяйственной деятельности предприятия, в котором непосредственно определяется цель использования, устанавливаются ответственные лица за документирование перемещений автомобиля, техническое обслуживание, приобретение и списание горюче-смазочных материалов (ГСМ) и т. д.

Также возможен и стандартный вариант — это заключение с работником договора найма (аренды) автомобиля с выплатой арендной платы. В таком случае правоотношения выходят за рамки трудовых, то есть относятся к сфере гражданско-хозяйственно-го законодательства.

Учет аренды автомобиля в бухгалтерском учете

Выплата арендной платы физическим лицам осуществляется в сроки, установленные договором.

Согласно с ч. 1 ст. 286 ХК Украины арендная плата — это фиксированный платеж, который арендатор платит арендодателю независимо от последствий своей хозяйственной деятельности. Размер арендной платы может быть изменен по согласованию сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством. Арендная плата устанавливается в денежной, натуральной или денежно-натуральной форме. Сроки внесения арендной платы определяются в договоре.

В П(С)БУ 14 упоминаются два вида аренды — операционная и финансовая. Операционная аренда — это аренда иная, чем финансовая. В свою очередь, финансовая аренда-это аренда, предусматривающая передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом, и считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных в п. 4 П(С)БУ 14 признаков:

— арендатор приобретает право собственности на арендованный актив после окончания срока аренды;

— арендатор имеет возможность и намерение приобрести объект аренды по цене, ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;

— срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;

— теперешняя стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равна или превышает справедливую стоимость объекта аренды;

— арендованный актив имеет особый характер, что дает возможность только арендатору использовать его без расходов на его модернизацию, модификацию, дооборудование;

— арендатор может продлить аренду актива за плату значительно ниже рыночной арендной платы;

— аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его потери от прекращения аренды;

— доходы или потери от изменений справедливой стоимости объекта аренды на конец срока аренды принадлежат арендатору. Таким образом, операция по аренде легкового автомобиля у физического лица является операцией оперативной аренды — хозяйственной операцией, предусматривающей передачу арендатору лишь права пользования основными фондами за плату с обязательным их возвращением после окончания срока действия договора.

Передача и возврат арендованного транспортного средства оформляется актом приема-передачи, на основании которого арендатор зачисляет объект оперативной аренды (арендованный легковой автомобиль) на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Акт о передаче имущества можно составить как по типовой форме N 03-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств», утвержденной Приказом N 352, так и в произвольной форме. Важно включить в него все необходимые сведения, ведь этот документ является первичным для отражения операции в учете.

В бухгалтерском учете арендатора сумма арендной платы отражается в составе расходов отчетного периода, в зависимости от функционального назначения таких расходов:

— для производственных целей (например, при осуществлении автотранспортным предприятием основного вида деятельности — перевозки пассажиров) — на счете 23 «Производство»;

— для общепроизводственных целей (например, для служебных поездок и командировок цехового аппарата управления) — на счете 91 «Общепроизводственные расходы»;

— для общехозяйственных целей (например, для служебных поездок и командировок административно-управленческого персонала) — на счете 92 «Административные расходы»;

— для целей сбыта (например, для транспортировки товаров и продукции до мест сбыта и служебных поездок и командировок работников отдела сбыта) — на счете 93 «Расходы на сбыт»;

— для иных целей — на счете 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Эти счета корреспондируют с кредитом субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами».

Также к расходам, которые предприятие несет в процессе содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (расходы на текущий ремонт, техобслуживание, парковку, страхование (если согласно договору аренды страхование осуществляется за счет арендатора) и т. п.)

Обратим внимание, если арендная плата перечисляется авансом за несколько месяцев, то такие суммы относятся в расходах будущих периодов на счете. 39 «Расходы будущих периодов».

Компенсационные расходы за использование личного автомобиля работника необходимо также отражать в зависимости от функционального назначения транспортного средства, то есть по дебету счетов 91,92,93 или 94, но по кредиту субсчета 663 «Расчеты по прочим выплатам».

Размер компенсации физическому лицу — работнику предприятия определяется по договоренности сторон, и ее размер зависит от стоимости автомобиля, нормативного срока его службы, срока и интенсивности использования и тому подобное.

Также рассчитывать компенсацию можно в пределах норм амортизации автомобиля (компенсация за износ автомобиля). Для этого нужно определиться со стоимостью автомобиля и порядком установления износа (амортизации). Подтверждением стоимости автомобиля являются документы на его покупку, если автомобиль новый. Амортизация начисляется одним из методов, определенных п. 26 П(С)БУ7. Если речь идет об использовании не нового автомобиля, а бывшего в эксплуатации, стороны могут прибегнуть к услугам независимого оценщика.

Необходимые сведения о стоимости и о выбранном методе амортизации можно зафиксировать в приложении к приказу об использовании автомобиля и о выплате компенсации.

Налоговый учет аренды автомобиля

Выплата арендной платы и компенсации

Налог на прибыль. С 2015 года объект обложения для налога на прибыль — это доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, полученный путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия согласно П(С)БУ или МСФО, на предусмотренные разд. III НК Украины разницы (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины).

В целом, для операций аренды (прием и возврат автомобиля, выплата арендных платежей) каких-либо корректировок разд. III НК Украины не предусматривает. А потому смело ориентируемся на правила бухгалтерскогоучета.

Относительно включения к налоговым расходам сумм, выплачиваемых физлицам как компенсация за использование авто в служебных целях, до 2015 года контролирующие органы были категорически против. В этом случае они усматривали финансирование личных потребностей сотрудника. И относить сумму компенсации в состав налоговых затрат было проблематично. Теперь ситуация кардинально изменилась: такие расходы попадают в состав бухгалтерских расходов и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

НДС. Согласно нормам НК Украины передача имущества по договору оперативной аренды от арендодателя к арендатору и возврат арендодателю имущества, которое предварительно было передано в оперативную аренду, не является объектом налогообложения НДС (пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины). Но для целей налогообложения аренда считается услугой (пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Таким образом, при осуществлении плательщиком НДС операций по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду) объектом обложения НДС является стоимость предоставленных услуг в пределах договора лизинга (аренды), то есть сумма лизинговых (арендных) платежей подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по основной ставке. Разберемся подробнее с налоговым кредитом.

При «трудовом» варианте использования автомобиля или же заключении договоров аренды с физическими лицами налоговых последствий по НДС не будет, а значит, у предприятия-арендатора нет права на налоговый кредит. И это понятно физические лица не являются плательщиками НДС- Компенсация расходов работнику предприятия также не подпадает под объект налогообложения п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины).

Если же арендодателем является физическое лицо — предприниматель да и к тому же плательщик НДС, то для целей налогообложения в данном случае аренда уже будет считается услугой (пп. 14.1.203 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины), поэтому суммы арендной платы считаются платой за услугу.

Таким образом, у арендодателя по первому событию возникает налоговое обязательство по НДС, у арендатора — право на налоговый кредит по НДС (пп. «б» п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины) в зависимости от даты события, случившееся ранее: или списание средств с банковского счета, или получение услуги.

НДФЛ. При «трудовом» использовании автомобиля’ выплачиваемая компенсация за использование авто для работника является не чем иным, как дополнительным благом (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины). Налог с такого дохода удерживается по ставке 18 %. А в форме N 1ДФ отражается с признаком дохода «126».

С арендной платы физическому лицу необходимо также уплатить налог на доходы по ставке 18 %, ведь плата за сдачу авто в аренду попадает в налогооблагаемый доход физлица от аренды движимого имущества (пп. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НКУкраины). Потому, согласно пп. 168.1.1 п. 168. і ст. 168 разд. IV НК Украины при выплате арендного платежа в пользу физического лица — арендодателя предприятие является налоговым агентом по отношению к нему.

Сроки для уплаты НДФЛ установлены п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины:

— при перечислении на банковский счет — налог уплачивается одновременно с выплатой арендного платежа;

— при расчете наличными деньгами — налог уплачивается в течение банковского дня, следующего за днем выплаты;

— если арендная плата начислена, но не выплачена, то НДФЛ уплачивается не позднее 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления арендной платы.

Согласно разъяснениям фискальных органов в форме N 1ДФ арендную плату необходимо отражать с признаком дохода «127» (ЕБНЗ категория 103.22).

Отдельно отметим, что сумма арендной платы, начисленная в пользу умершего арендодателя -физического лица отражается в налоговом расчете с указанием его регистрационного номера учетной карточки.

Такой расчет представляется за последний отчетный период, на который приходится смерть физического лица. Если же после смерти физического лица (арендодателя) по договору аренды продолжается начисление арендной платы до момента обращения наследников, то сведения о . начисленных суммах арендной платы в налоговом расчете по форме N 1ДФ не отражаются, поскольку отсутствует субъект, в пользу которого производится такое начисление.

Свое отражение в налоговом расчете формы N 1ДФ арендная плата найдет лишь в том налоговом периоде, в котором такая сумма фактически будет выплачена в пользу наследников, с соответствующим налогообложением и указанием суммы НДФЛ, удержанного (перечисленного) в соответствующий бюджет.

При выплате арендных платежей физическому лицу- предпринимателю обязательств по выполнению функций налогового агента в его отношении не возникает. Согласно ст. 177.8 ст. 177 разд. IV НК Украины во время начисления (выплаты) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника их выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, которое получает такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию согласно закону как субъекта предпринимательской деятельности.

Согласно Закону о госрегистрации документом, удостоверяющим государственную регистрацию физического лица

— предпринимателя, является выписка из Единого государственного реестра (ЁГР).

Выплаты физическим лицам

— предпринимателям отражаются в форме N 1ДФ по признаку «157» независимо от статуса предпринимателя (плательщик единого налога или же плательщик налога на общей системе налогообложения).

Военный сбор. Все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные ст. 163 разд. IV НК Украины, подлежат налогообложению военным сбором.

Таким образом, если доход, в нашем случае компенсация работнику или же арендная плата, облагается НДФЛ, то и военный сбор с него тоже удерживается. Ставка военного сбора — 1,5 %. Налоговым агентом плательщика налога, как и в случае с НДФЛ, выступает предприятие-арендатор. Физлица — предприниматели «сами за себя» в ответе.

ЕСВ. В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о едином взносе базой для начисления ЕСВ для предприятий, учреждений и организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведений из ЕГР), является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, и сумма вознаграждения физическому лицу за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, ЕСВ из сумм компенсации платить не нужно. Ведь такого рода выплата, во-первых, не попадает в фонд оплаты труда (п. 3.22 Инструкции N 5), а во-вторых, не является выплатой по гражданско-правовым договорам, по которым выполняются работы или предоставляются услуги.

Относительно начисления ЕСВ на арендные платежи, то исходя из норм ч. 1 ст. 759 ГК Украины отношения, возникающие при заключении договора аренды, также не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг. Поэтому доход физлица в виде арендной платы ЕСВ не облагается.

С этим соглашаются и фискалы, о чем свидетельствует их разъяснение, размещенное в категории 301.03 ЕБНЗ.

Налог на прибыль. Как мы уже упоминали, с 01.01.2015 г. объектом обложения налогом на прибыль является бухгалтерский финансовый результат, скорректированный на разницы, приведенные в ст. 138 — 141 разд. III НК Украины.

До 2015 года, когда речь шла о налоговом учете ГСМ, использованных арендованным автомобилем, то было утверждение о возможности включить в налоговые расходы лишь их стоимость в пределах Норм N 43. Однако теперь ситуация изменилась.

С 2015 года списание топлива и ГСМ осуществляется, исходя из данных о пробеге автомобиля и Норм N 43, а превышение расходов топлива над линейной нормой также не приводит к корректировке финансового результата (Письмо N 11999/6/99-99-19-01-01-15).

Таким образом, сколько бы ГСМ не использовал автомобиль, вся стоимость израсходованных ГСМ попадет в налоговый учет. Конечно, нужно все правильно документально оформить.

Поскольку действующим законодательством не предусмотрена типовая форма бланка путевого листа легкового автомобиля, то предприятие может использовать удобную для учета форму первичного документа, утвержденную приказом об учетной политике предприятия, при условии наличия всех признаков первичного документа, сведения о хозяйственной операции и подтверждающие ее осуществление.

Разницы, которые будут корректировать финансовый результат, — это амортизационные разницы, а также разницы, возникающие при формировании резервов (обеспечений), разницы, возникающие при осуществлении финансовых операций (пп. 134,1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины). А если быть точнее, то разницы могут возникнут при улучшении (модернизации, модификации, дооборудовании, реконструкции и тому подобное) арендованного автомобиля у физических лиц, и то не у всех, а лишь у предприятий, имеющих годовые объемы дохода свыше 20 млн грн, и тех, кто самостоятельно принял решение о корректировке финансового результата.

Объясним почему. Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды, . которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, в бухгалтерском учете отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Таким образом, создается объект, который в бухгалтерском учете учитывается на субсчете 117 «Прочие необоротные материальные активы» и амортизируется по прямолинейному или производственному методу (п. 27 П(С)БУ7).

При этом в налоговом учете начисление амортизации с использованием производственного метода для «высокодоходников» и «добровольцев» запрещено пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 разд. III НК Украины. К тому же, «приближенный» к бухгалтерскому, налоговый учет не содержит такой группы, как «Прочие необоротные материальные активы» (пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 разд. III НК Украины).

Ранее, до 01.01.2015 г., ремонты и улучшения арендованных объектов, превышающие 10-процентный лимит и подлежащие амортизации, создавали отдельный объект группы, к которой бы относился сам арендованный объект, то есть в случае автомобиля — группы 5 «Транспортные средства» (ранее действовавший п. 146.19 ст. 146 разд. III НК Украины). Но сейчас в НК Украины этих предписаний нет.

Следовательно, теперь нужно решить, как учитывать в налоговом учете улучшения в составе той группы, к которой относился бы сам арендованный объект (к группе 5 с минимально допустимым сроком амортизации 5 лет), или же в составе прочих основных средств (к группе 9 с минимально допустимым срок амортизации 12 лет).

Не стоит забывать и о том, что в налоговом учете все еще будет зависеть от стоимостного критерия, установленного для отнесения активов к «основным средствам» (до 01.09.2015 г. — 2500 грн, после 01,09.2015 г. — 6000 грн).

Итак, если улучшения превысят стоимостный критерий (6000 грн), их можно отнести в группу, к которой бы относился сам арендованный объект (группа 5), или же в самую подходящую для них группу 9, но уже со сроком со сроком амортизации 12 лет. Вот тут-то и возникнут бухгалтерско-налоговые разницы.

А если улучшения не превысит «6000 грн порога», то им прямая дорога в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы»», для которой налоговый срок использования не установлен. И в этом случае разницы сойдут к нулю.

Потому, необходимо принять решение:

— либо на стоимость улучшений увеличить группу 5 и начислять амортизацию, но в этом случае налоговый учет Ф бухгалтерскому;

— либо не капитализировать понесенные расходы, то есть признать расходы текущими, которые не приводят к увеличению будущих экономических выгод с одновременным отнесением их в состав соответствующих расходов. Это право закреплено в п. 8 П(С)БУ 14 та п. 21 Методических рекомендаций N 561. Решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, то есть приведут ли они в будущем к увеличению экономических выгод, или осуществляются для поддержания автомобиля в пригодном для»использования состоянии, принимается руководителем предприятия (п. 29 Методических рекомендаций N 561).

Правда есть еще один вариант — обратиться непосредственно в налоговые органы за индивидуальной консультацией.

Также с 2015 года изменилась ситуация и с автострахованием. Если по договору аренды арендатор должен застраховаться — место им в расходах. Тем более, что обязанность по поддержанию автомобиля в надлежащем техническом состоянии возложена на арендатора ч. 1 ст. 801 ГК Украины. Поэтому в расходы включаются, как расходы на КАС-КО-страхование арендованного авто, так и на автогражданку.

При использовании автомобиля работника объект обложения налогом на прибыль определяем исключительно на основании бухгалтерского-финансового результата до налогообложения. Никаких разниц здесь возникнут не должно.

НДС. При «трудовом» варианте использования автомобиля у, предприятия-работодателя, использующего автомобиль работника, нет правовых оснований для его ремонта и техобслуживания.

А вот при заключении договора аренды входной НДС по товарам и услугам, приобретенным для содержания и эксплуатации арендованного автомобиля (стоянка, ремонт, техобслуживание, ГСМ), предприятие имеет полное право отнести в налоговый кредит. Но если проведенные, к примеру, ремонтные работы или улучшения связаны с облагаемыми операциями в пределах хозяйственной деятельности и при наличии надлежащим образом оформленных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН. А вот прав на налоговый кредит по страхованию автомобиля у предприятия нет, потому что такие операции не являются объектом обложения НДС [пп. 196.1.3 п. 196 .1 ст. 196 разд. V НК Украины).

Если же предприятием-арендатором был произведен капитальный ремонт (прочее улучшение) арендованного автомобиля с последующей компенсацией от арендодателя, то необходимо начислить налоговые обязательства по НДС от суммы компенсации. При этом согласно п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины база налогообложения должна быть не ниже цены приобретения товаров (услуг), а в случае самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен.

В случае, когда компенсация ремонтных расходов осуществляется по окончании срока действия договора аренды, при начислении обязательств по НДС ориентироваться следует на балансовую (остаточную) стоимость созданного ранее объекта прочих необоротных материальных активов на начало отчетного периода, в котором отражают его реализацию.

Если же возврат «улучшенного» авто происходит без компенсации, то согласно п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины налоговые обязательства по НДС начисляются исходя из балансовой (остаточной) стоимости объекта прочих необоротных материальных активов по данным бухгалтерского учета на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществлен возврат автомобиля.

НДФЛ. Для работника дополнительным благом будет стоимость проведенных за счет средств предприятия и не оплаченных таким работником ремонтов и техобслуживания автомобиля, приобретенных ГСМ (подпункт «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины).

При договоре аренды текущий ремонт автомобиля, техобслуживание автомобиля в доход физлица-арендодателя включаться не будет, поскольку никакого экономического эффекта арендодатель не получает.

А вот при выполнении арендатором капитального ремонта автомобиля (заменой кузова для автобуса и легковых автомобилей, рамы для.грузовых автомобилей или одновременной заменой не менее трех базовых агрегатов) у арендодателя возникает доход, но только при условии, если он не возмещает стоимость такого ремонта или не соглашается на зачет стоимости ремонта в счет арендной платы.

Соответствующие суммы капремонта должны быть включены в доход физлица как дополнительное благо, предоставленное безвозмездно (подпункт «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины). Но если улучшения, которые могут быть отделены от арендуемого автомобиля без его повреждения, изъяты арендатором до возврата транспортного средства (например,снята установленная сигнализация, магнитола, GPS навигатор), то никакого дохода не возникает, а значит и причин начислять НДФЛ не будет.

Таким образом, налоговые последствия при возврате автомобиля арендодателю будут возникать в зависимости от использования и улучшения этого автомобиля во время пользования арендатором. Поскольку доход в виде стоимости капитального ремонта предоставляется арендодателю — физическому лицу в неденежной форме, то следует учитывать нормы п. 164.5 ст. 164 разд. IV НК Украины, согласно которым базой обложения НДФЛ является стоимость такого до-‘ хода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на «натуральный» коэффициент.

НДФЛ с суммы этого дохода арендатора предприятие — налоговый агент уплачивает в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем выплаты (начисления) такого дохода (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины).

Военный сбор. Если возникает доход, облагаемый НДФЛ, появляется и база для обложения военного сбора. То есть в объект налогообложения относятся все некомпенсированные арендодателем суммы капремонта и прочих улучшений. При этом база обложения НДФЛ и военного сбора будет одинаковой.

ЕСВ. Если на сумму компенсации, выплаченную работнику за использование его авто, ЕСВ не начисляется, то с некомпенсированными работником суммами ремонтов и техобслуживания, выполненными за счет предприятия, дела обстоят совсем по другому.

Фискальные органы с легкостью могут отнести их к прочим выплатам, имеющим индивидуальный характер, которые в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат входят в фонд оплаты труда и, соответственно, попадают в базу обложения ЕСВ (п. 2.3.4 Инструкции N 5).

По аналогии с выплатой арендной платы, вне зависимости о того, что у физлица — арендатора при капитальном ремонте автомобиля или проведении его улучшений арендатором возникнет доход, он все равно не попадет в базу взимания ЕСВ. Так, как такой доход возник за рамками трудовых отношений и не в связи с выполнением этим лицом работ (услуг).

Список использованных документов

ГК Украины — Гражданский кодекс Украины

КЗоТ Украины — Кодекс законов о труде Украины

НК Украины — Налоговый кодекс Украины

ХК Украины — Хозяйственный кодекс Украины

Декрет N 7-93 — Декрет КМ Украины от 21.01.1993 г. N 7-93 «О государственной пошлине»

Закон о госрегистрации — Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»

Закон о едином взносе — Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

Инструкция N 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомста Украины от 13.01.2004 г. N5

Методические рекомендации N 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. N 561

Нормы N 43 — Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные приказом Минтранса Украины от 10.02.1998 г. N 43

Приказ N 352 — Приказ Минстата Украины от 29.12.1995 г. N 352 «Об утверждении типовых форм первичного учета»

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.07.2000 г. N 181

Письмо N 7885-0-33-08 — Письмо Минюста Украины от 04.08.2008 г. N 7885-0-33-08 «Относительно регистрации транспортных средств за физическими лицами — предпринимателями»

Письмо N 11999/6/99-99-19-01-01-15 — Письмо ГФСУ от 09.06.2015 г. N 11999/6/99-99-19-01-01-15 «О предоставлении разъяснения [проблемных вопросов, возникающих в процессе практического применения налогового законодательства]»

«Консультант бухгалтера» N 5 (801) 9 березня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Смотрите еще:

  • Срочный договор увольнение при сокращении Срочный договор увольнение при сокращении Посмотреть расписание интернет-семинаров На предприятии происходит сокращение численности или штата работников, сокращается должность юрисконсульта. Основной работник, занимающий данную должность, находится в […]
  • Череповец написать письмо мэру Череповец написать письмо мэру Прокурор города Череповца младший советник юстиции Пахолков Юрий Валентинович 162600, г. Череповец, пр. Луначарского, д. 11 а контактный телефон: (8-8-202) 50-15-38 559 коррупциогенных факторов исключено из […]
  • Моральный вред причиненный в дтп Моральный вред причиненный в дтп Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ Защита прав потребителей Трудовые споры, пенсии […]