Основные средства при усн ндс

28.12.2018 Выкл. Автор admin

Оглавление:

УСН: основные средства 2016 — 2017

Актуально на: 17 февраля 2017 г.

Учет основных средств при УСН в 2016 году (при объекте «доходы за минусом расходов») отличается от учета в 2015 году только одним: изменился стоимостной критерий для признания объекта основным средством. А в 2017 году учет основных средств при УСН по сравнению с 2016 годом не изменился.

УСН: стоимость основных средств

С 2016 года в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • на который к упрощенцу перешло право собственности;
  • который используется для извлечения дохода;
  • срок полезного использования которого превышает 12 месяцев;
  • затраты на приобретение (получение) которого превышают 100 000 руб. До 2016 года основными средствами являлись объекты стоимостью более 40 000 руб.

Как применять новый лимит

Новый лимит стоимости нужно применять к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию, начиная с 1 января 2016 года. Но, безусловно, для включения стоимости ОС в расходы это ОС должно быть оплачено.

Таким образом, если объект оплачен и введен в эксплуатацию, к примеру, в начале января 2016 года и его стоимость составляет 100 000 руб. и меньше, то расходы на покупку этого объекта будут единовременно уменьшать налоговую базу I квартала 2016 г.

Если же стоимость объекта более 100 000 руб., то его нужно признать основным средством. Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Основные средства в бухучете

А вот лимит стоимости основных средств, применяемый в бухучете, не изменился. То есть по-прежнему основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

Основные средства при УСН доходы минус расходы в 2018 году

Согласно нормам налогового законодательства ИП может включить расходы по основным средствам, а именно по их покупке, возведению, созданию, достройку или реконструкцию в общие затраты, уменьшив тем самым налогооблагаемую базу (ст. 346 НК РФ).

Содержание

Однако налоговые органы весьма строго следят за порядком учета таких издержек. В этом свете предпринимателю серьезно подойти к вопросу приема на баланс, амортизации и списания ОС.

Основные моменты ↑

Любая фирма, действующая на правах ИП, имеет на своем балансе значительное количество основных средств, которые используются для осуществления текущей производственной деятельности, в том числе для:

  • создания и продажи товаров (предоставления услуг и работ);
  • организации внутренних процессов на производстве.

Важным условием отнесения имущества к ОС выступает стоимость, которая должна превышать 40 000 рублей. При этом любое основное средство служит фирме не менее 1 года.

Следует помнить, что производственное или торговое помещение, транспортные средства и оборудование могут учитываться фирмой на УСН в расходах только в том случае, если они приобретены ею в собственность.

Определения

Бухгалтерский учет ОС в рамках УСН предусматривает использование следующих основных определений:

Для более полного отражения затрат на содержание основных средств выделяют три типа их ремонта, а именно:

Каждый из типов ремонта может требовать ограниченного объема затрат, которые определяются его масштабами.

Что относят к ОС

Все объекты имущества, которые соответствуют приведенному выше определению, подлежат амортизации и включаются в состав основных средств фирмы.

Существует ряд условий, которые позволяют включать объект в состав ОС предприятия, а именно:

  • использование непосредственно для производства продукции или для управленческих потребностей фирмы;
  • участие в производственном процессе более 12 месяцев;
  • приобретение не для перепродажи, а для собственных нужд;
  • способность формировать экономическую выгоду.

Российский бухгалтерский учет ныне опирается на классификатор ОС, в которые включены такие категории имущества, как:

  1. Здания, строения, сооружения.
  2. Рабочие машины, механизмы, оборудование.
  3. Измерительные, вычислительные и регулирующие установки.
  4. Транспортные средства.
  5. Производственные инструменты, инвентарь, принадлежности.
  6. Рабочий скот и многолетние насаждения.
  7. Земельные наделы и дороги внутреннего пользования.
  8. Инвестиции в улучшение земли совершенствование арендованных объектов.
  9. Объекты природопользования и др.

Важно помнить, что предприниматели, действующие в рамках УСН, имеют право относить в расходы стоимости купленных ОС.

Что же касается средств, полученных в форме вкладов владельца фирмы, то они рассматриваются, как полученные безвозмездно и в состав издержек не включаются (ст. 346.17 НК РФ).

Нормативное регулирование

Сведения об основных средствах, используемых предпринимателями на УСН, имеются во многих нормативных документах, а именно:

Учет основных средств при УСН ↑

Процесс учета основных средств при использовании УСН имеет важные особенности, которые способствуют выделению его в отдельный раздел учетной политики.

В частности, организации, применяющие упрощенный режим:

  • включают первичную цену приобретения объектов в совокупные затраты, если они купили их, уже работая в рамках УСН;
  • прибавляют к совокупным расходам остаточную стоимость ОС, если те были приобретены до перехода фирмы на УСН.

Важно помнить, что если на упрощенном режиме действует ООО, то в отношении него применяется НДС, который должен прибавляться к цене основных средств (ст. 170 НК РФ).

Существуют особенные критерии, применяемые к учету приобретения, амортизации, списания и реализации основных средств, которые действительны только для УСН «доходы минус расходы» в силу специфичного подхода к налогообложению такого рода бизнеса.

Покупка ОС

При приобретении основных средств при УСН доходы компании облагаются налогом уже не в полном объеме: из них вычитается стоимость покупки объектов.

Однако предпринимателю придется учесть целый ряд важных требований, в том числе (ст. 346.16 НК РФ):

  1. Понесенные расходы должны иметь документарное подтверждение и экономическое обоснование (предприятие действительно должно нуждаться в данных объектах).
  2. Затраты на приобретения должны быть погашены в полной мере.
  3. Все купленные объекты должны использоваться в рамках деятельности предприятия.
  4. На ОС оформляется в законном порядке право собственности (транспорт, здание и т.п.).

Все об УСН Доходы минус расходы в 2018 году, читайте здесь.

Если налоговые органы признают в будущем покупку какого-либо оборудования или устройства необоснованной тратой денег, то предпринимателю придется выплатить крупный штраф.

Для того чтобы рассчитать первичную стоимость любого ОС достаточно лишь сложить затраты на его покупку, а именно:

  • цена по договору;
  • НДС (если ООО);
  • издержки на консультации, монтаж, настройку;
  • таможенные платежи (при перевозке через границу);
  • госпошлина;
  • комиссионные посредникам (если таковые принимали участие в сделке).

В 2018 году фирмы действующие на УСН списывают затраты на покупку ОС в рассрочку: равными долями на протяжении всего года и поквартально.

Процесс списания издержке начинается с того квартала, в котором объекты были приобретены.

Важно помнить, что те основные средства, которые фирма купила к моменту своей регистрации до установления налогового режима в затраты включать не следует.

Реализация (продажа)

Продажа ОС малой фирмой учитывается также по особой схеме: особую важность имеют время полезного действия имущества и срок его использования ИП, в частности (ст. 346.16 НК РФ):

  1. Если имущество имеет полезный период работы менее 15 лет, то при его использовании до трех лет налог пересчитывается, при большем сроке – нет.
  2. Если объект может служить более 15 лет, то до 10 лет налог пересчитывается, а при более продолжительном времени использования – нет.

Порядок осуществления учета при продаже ОС включает следующие мероприятия (ст. 346.15 НК РФ):

Учет основных средств при УСН в 2017-2018 годах

Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы расскажем, как учитывают основные средства «упрощенцы».

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Обратите внимание: данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина России от 29.01.2015 № 03-11-11/3236).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

  1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
  2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:
  • с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
  • ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
  • ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
  • при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

  1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

  1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
  2. 30% стоимости — в течение второго;
  3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

  1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
  2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
  3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

  • сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
  • на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

30 апреля — 225 000 руб.;

31 июля — 180 000 руб.;

31 октября — 60 000 руб.;

15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

  • 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
  • 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
  • 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

  • до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
  • до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Учет НДС при УСН

Статьи по теме

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть они не исчисляют данный налог при реализации товаров, работ и услуг. Однако при покупке ценностей в учете упрощенцев появляется так называемый входной налог, который включается в цену покупки и впоследствии относится на расходы. О том каковы особенности учета НДС при УСН и каким образом отразить этот налог в бухучете, расскажем в данной статье. При этом специфика учета в каждом конкретном случае будет зависеть от того, что именно вы приобрели.

Как быть с НДС, если вы приобрели материалы

В налоговом учете при УСН входной НДС по купленным материалам отражайте как самостоятельный расход. Сделать это нужно в момент списания стоимости самой покупки, но без учета НДС. Входной НДС по приобретенным товарам и материалам в перечне расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН, идет отдельным подпунктом (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, и записывать его в книге учета доходов и расходов нужно отдельной строкой.

Списать стоимость материалов вы сможете только после того, как оприходуете ценности и оплатите их поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В книгу учета доходов и расходов после выполнения данных условий делайте две записи:

  • на сумму покупки, то есть на стоимость материалов, без НДС (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • на величину входного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03).

Если же вы оплатили не всю партию материалов, а лишь часть, то и налог признавайте в расходах частично (письмо Минфина России от 29.06.2006 № 03-11-04/2/135). То есть отнесите на затраты ту часть НДС, которая приходится на оплаченную величину ценностей.

В бухгалтерском учете входной НДС отражайте в стоимости материалов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Ведь упрощенцы не являются плательщиками НДС. Поэтому этот налог для вас не будет возмещаемым (п. 2 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Таким образом, на всю цену покупки вместе с НДС делайте запись:

Дебет 10 Кредит 60

— отражена стоимость материалов, включая входной НДС.

Пример. Учет НДС при УСНО

ООО «Звезда» применяет УСН с объектом доходы минус расходы и занимается производством мебели. 15 апреля 2016 г. общество приобрело партию ДСП стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 18 000 руб.). В тот же день все материалы были оприходованы. 16 апреля — списаны в производство. 20 апреля 2016 г. фирма оплатила часть задолженности перед поставщиком материалов в сумме 59 000 руб. В соответствии с учетной политикой организация не фиксирует входной НДС на счете 19, а учитывает его в стоимости материалов. Посмотрим, как бухгалтер отразила входной НДС с цены приобретенных материалов в налоговом и бухгалтерском учете при УСН.

Поскольку фирма оплатила только часть задолженности перед поставщиком, бухгалтер рассчитала сумму НДС, относящуюся к оплаченной стоимости материалов. Она равна 9000 руб. (59 000 руб. : 18/118). И отразила расчеты в бухгалтерской справке. В книге учета доходов и расходов 20 апреля бухгалтер отдельно зафиксировала в затратах стоимость материалов без НДС — 50 000 руб. (59 000 — 9000). И отдельной строкой выделила «входной» НДС — 9000 руб..

В бухгалтерском учете будут такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

— 118 000 руб. — оприходованы материалы;

Дебет 20 Кредит 10

— 118 000 руб. — списаны в производство материалы.

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — оплачена часть задолженности за материалы.

Как быть с НДС, если вы купили основные средства

В налоговом учете входной НДС, который вы уплатили при приобретении основных средств, включайте в первоначальную стоимость объектов. То есть учитывайте его в цене имущества, а не отдельно. Соответственно, списывайте налог вместе с расходами на покупку основных средств по мере их оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если она предусмотрена законом (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И признавайте затраты ежеквартально равными долями в течение первого года использования объекта.

Такой порядок учета объясняется тем, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ первоначальная стоимость основных средств при УСН определяется в порядке, установленном законодательством о бухучете. А в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» говорится, что в первоначальную стоимость основных средств относятся в том числе и невозмещаемые налоги. А так как входной НДС упрощенцы не имеют права принять к вычету, этот налог будет для них невозмещаемым. Поэтому он учитывается в первоначальной стоимости основных средств.

В книге учета затраты на покупку основных средств показывайте вместе с входным НДС. Отдельной строкой налог не выделяйте. В частности, стоимость объекта с НДС отразите в разд. 2 книги учета после выполнения всех условий, необходимых для признания затрат. Запись в разд. 2 сделайте на всю оплаченную первоначальную стоимость основного средства. В разд. 1 списывайте эту стоимость равными долями в последние дни кварталов, оставшихся до конца налогового периода. Например, если все условия выполнены во II квартале 2016 г., то 30 июня, 30 сентября и 31 декабря спишите в расходы по 1/3 первоначальной стоимости основного средства.

В бухгалтерском учете НДС для упрощенцев является невозмещаемым налогом. И его необходимо включать в первоначальную стоимость основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). А так как и в налоговом учете расходы на покупку основных средств списываются вместе с НДС, то выделять на счете 19 входной НДС вообще не имеет смысла. Сделав так, вы просто неправильно определите первоначальную стоимость объекта в бухучете и тем самым создадите себе сложности в дальнейшей работе.

Поэтому все затраты, связанные с покупкой основного средства, вместе с НДС собирайте на счете 08. А после того как объект будет введен в эксплуатацию, перенесите все расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества, на счет 01. Именно отнесение объекта на счет 01 будет свидетельствовать о том, что он принят к учету. После этого вы сможете отразить оплаченную первоначальную стоимость основного средства в разд. 2 книги учета.

Как и в случае с материалами, рекомендуем вести аналитический учет по поставщикам основных средств на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тогда узнать о том, оплачен ли объект, вы сможете по данным бухгалтерского учета.

Пример. Как вести учет при УСН с НДС

ООО «Крокус» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 25 марта 2016 г. общество приобрело и оплатило производственное оборудование стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Оборудование ввели в эксплуатацию 6 апреля 2016 г. Посмотрим, как бухгалтер фирмы отразила входной НДС в стоимости объекта.

Входной НДС (18 000 руб.) бухгалтер ООО «Крокус» учла в первоначальной стоимости основного средства. И 6 апреля на дату ввода в эксплуатацию отразила всю цену имущества (118 000 руб.) в разд. 2 книги учета доходов и расходов — по графе 6. А в разд. 1 книги учета списывала расходы на покупку основного средства по частям 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г. по 39 333,33 руб. (118 000 руб. : III квартала).

В бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60

— 118 000 руб. — отражено приобретение производственного оборудования;

Дебет 60 Кредит 51

— 118 000 руб. — оплачено оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

— 118 000 руб. — введено в эксплуатацию производственное оборудование.

Учет основных средств компаниями, применяющими УСН

Учет основных средств компаниями, применяющими УСН

  • 27.07.2016&nbsp&nbsp
  • Бухгалтерия &nbsp&nbsp
  • Бухучет &nbsp&nbsp

Основными средствами называют отдельную категорию имущества компании, используемой как средство труда в производственном цикле или управлении деятельностью. Критерием отнесения приобретенного актива к основным производственным фондам является продолжительность его эксплуатации – более года или длительность операционного цикла (если он длится более 12 мес.). Учет основных средств при УСН (специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения) имеет ряд характерных особенностей, которые необходимо знать бухгалтеру организации. Все юридические лица при учете ОС руководствуются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 («Учет основных средств») с актуальными дополнениями и изменениями.

Учет оприходования основных средств при «упрощенке»

Организации, применяющие УСН, основные средства в 2016 году учитывают в налоговом и бухгалтерском учете по определенным правилам. Причем данные положения существенно отличаются от учета в компаниях с другой схемой налогообложения. Принцип учета основных производственных фондов в компаниях-упрощенцах регулируется Налоговым кодексом России, в частности – статьей 346.16 пунктом 1, подпунктом 1. В этом пункте сказывается, расходы на покупку, сооружение и собственное производство ОС включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (актуально для организаций, применяющих режим налогообложения «Доходы минус расходы»).

Приобретенное основное средство при УСН ставится на учет по его первоначальной стоимости, порядок определения которой изложен в ст. 346.16 п.3, 9-м абзаце. «Упрощенцы» не выделяют из конечной цены основного средства НДС, т.к. не являются плательщиками этого налога. Организации, недавно перешедшие на УСН, должны внимательно относиться к вопросам учета этого актива:

  • покупка ОС в период действия «упрощенки» позволяет списать сумму приобретения на расходы после окончательного расчета, в момент ввода объекта в эксплуатацию и с начала непосредственного использования основного средства в осуществлении предпринимательской деятельности (после завершения всех перечисленных событий);

Важно: ввод объекта ОС в эксплуатацию оформляется специальным актом: ф.ОС-1 для всех объектов кроме сооружений и зданий, ф.ОС-1а – для зданий/сооружений и ф.ОС-1б – для групп ОС (исключение – сооружения и здания).

При необходимости государственной регистрации, купленное или сооруженное основное средство на УСН ставится на учет только после подтверждения факта подачи документов на объект в регистрирующий орган.

Категорически запрещено списывать сумму на покупку ОС без наличия подтверждающих документов (платежных поручений, корешков к приходному кассовому ордеру, накладных формы ТОРГ-12 и т.д.).

Признание затрат на покупку ОС в расходах на УСН

Учет основных средств при УСН-2016 предполагает постепенное отнесение на расходы для формирования налогооблагаемой базы суммы приобретения или сооружения объекта:

  • анализируем, сколько до конца отчетного года остается отчетных дат (эти даты – 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря – последние числа кварталов);
  • деление первоначальной стоимости объекта ОС на полученное выше число;
  • полученную путем вычислений сумму необходимо списывать на расходы при УСН последним числом месяца, завершающего квартал.

9 мая 2016г. компания приобрела компьютер общей стоимостью 57 тыс.руб. Оплата произошла в момент совершения покупки, имеется чек ККМ и накладная. Оргтехника с момента приобретения сразу же стала использоваться в бизнесе. Вычислим число оставшихся до конца года отчетных дат – это 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (т.е. 3). Определим сумму ежеквартального (начиная со 2-го квартала 2016г.) списания стоимости купленного компьютера: 57000/3=19000 руб. Именно эта цифра будет уменьшать налогооблагаемый доход каждый квартал до конца 2016г.

Данный учет основных средств на УСН относится к объектам, приобретенным организацией в течение срока применения спецрежима налогообложения.

Если объект основного средства куплен до УСН

Если основное средство на УСН приобретено ранее, до перехода на специальный налоговый режим, его отнесение на расходы носит иной характер:

  • если срок эксплуатации ОС составляет менее 3-х лет, затраты на его приобретение (сооружение) списываются равными долями в течение первого года использования (алгоритм списания описан в предыдущих абзацах);
  • если длительность эксплуатации объекта превышает 3, но не более 15 лет – 50% стоимости ОС списывается первый год, 30% стоимости – второй и 20% — в третий год использования;
  • основные средства и нематериальные активы, которые имеют длительный период начисления износа (более 15 лет), первые 10 лет применения «урощенки» списываются на расходы равными долями.

Данный учет основных средств на УСН касается только тех объектов, которые построены, сооружены или куплены до перехода на спецрежим.

Учет выбытия объектов ОС на упрощенной системе налогообложения

Основные средства в компании с УСН могут выбывать разными путями, основание для этого определяет порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции:

  • случаи без передачи прав собственности – хищение, уничтожение стихийным бедствием и т.д. Восстановления расходов в данном случае не требуется;
  • передача прав собственности на объект – продажа основных средств при УСН, подписание договора дарения, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и др.). В данном варианте для компании наступают налоговые последствия, связанные с восстановлением суммы затрат на объект ОС.

Но восстановления расходов не наступает, если:

  • выбыл имущественный объект со сроком полезного использования не более 15 лет, а передача прав состоялась по истечении срока более 3-х лет с момента завершения списания цены ОС на затраты;
  • произошло выбытие ОС, срок эксплуатации которого превышает 15 лет. Продажа, передача или иная сделка приходится на срок, превышающий момент окончательного распределения стоимости объекта на расходную базу на 10 и более лет.

Если совершаемая сделка не отвечает перечисленным выше условиям, затраты на приобретение или строительство ОС придется исключить из прошлых налоговых периодов с подачей уточненных деклараций в налоговый орган. Налогоплательщику придется доплатить недоимку и пени по «упрощенке». Помимо этого, вместо начисленного за балансом износа придется посчитать амортизацию.

В апреле 2014г. компания купила компьютер стоимостью 42 000 руб. включение в расходы произошло 30.06.2014г., 30.09.2014г. и 31.12.2014г. равными долями – по 14 000 руб. При постановке на учет определен срок эксплуатации ОС в 3 года – 36 мес.

В мае 2015г. компьютер продан по цене 30 000 руб. Расходы на приобретение при УСН в данном случае изменятся, на их смену придет амортизация: 42 000 / 36 = 1 166,67 руб. ежемесячно.

Таким образом, за 6 мес. 2014г. расходы уменьшают на 14 000 руб., после чего начисляется амортизация – 1 166,67 руб. Общее сокращение расходов – 12 833,33 руб. За 9 месяцев 2014г. Исключаются затраты на приобретение – 14 000 * 2 = 28 000 руб. Амортизация за 4 месяца – 4 666,68 руб. Итого расходы за 9 месяцев 2014-го года сокращаются на 23 333,32 рубля. Итоги 2014г.: все затраты на приобретение компьютера снимают – 42 000 руб. Доначисленная амортизация за 7 мес. = 8 166,69 руб. Налогооблагаемая база увеличится на 33 833,31 руб. Если компания применяет режим налогообложения «Доходы минус расходы», сумма недоимки составит 5 075 руб. Пени посчитает налоговая инспекция. Что касается 2015г., ежемесячно надо начислять амортизацию.

И в заключении стоит упомянуть – лимит основных средств при УСН составляет 100 млн.руб. Если остаточная стоимость имущества организации превышает данное значение, право на применение «упрощенки» налогоплательщиком теряется.

Смотрите еще:

  • Материнский капитал на 2018 на 2014 Размер материнского капитала в 2018 году Средства материнского капитала - это неналичные денежные средства, предусмотренные федеральным бюджетом для реализации закрепленного Законом о материнском капитале права граждан, имеющих двух и более детей, для […]
  • Земельный участок под севастополем Купить земельный участок в Севастополе - 662 объявлений Сегодня 08:56 | Купить землю в Севастополе 1 100 000 рублей. Продам земельный участок 4. 5 соток, под ИЖС ул. Адмирала Клокачева, р-н улицы Муромская. Участок расположен в жилом массиве, старая […]
  • Военный комиссариат по новосибирской области адрес Военкоматы Новосибирска: адреса и телефоны На данной странице находятся адреса и контактные телефоны военных комиссариатов в Новосибирске. С помощью данного списка вы можете с легкостью найти интересующий вас ОВК. Для удобства рекомендуем пользоваться […]